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回租会计_固定资产售后回租怎么做会计处理

会计考试笔记 2024年03月24日 21:50 12 会计学习小能手

大家好！今天让小编来大家介绍下关于回租会计_固定资产售后回租怎么做会计处理的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

文章目录列表:

回租会计_固定资产售后回租怎么做会计处理

1.融资性售后回租会计分录怎么做？增值税税率多少？
2.固定资产售后回租怎么做会计处理
3.售后租回交易的会计处理是怎样的
4.如果将某项大型设备做三年的售后回租，如何进行会计处理？

融资性售后回租会计分录怎么做？增值税税率多少？

近些年来，融资租赁业务在我国发展迅速，逐渐成为众多企业重要的融资方式之一。融资性售后回租会计分录怎么做？增值税税率多少？本文就以上问题做详细解答，来了解下吧。

融资性售后回租会计分录

1、租赁开始日，向融资公司出售资产：

借：固定资产—融资性售后回租固定资产

贷：固定资产—在用固定资产

借：银行存款

未确认融资费用

贷：长期应付款

2、支付租金：

借：长期应付款

贷：银行存款

3、计提融资租赁资产的折旧：

借：管理费用等相关科目

贷：累计折旧

4、分摊未确认融资费用：

借：财务费用

贷：未确认融资费用

5、期满时：

借：固定资产—在用固定资产

贷：固定资产—融资性售后回租固定资产

融资性售后回租增值税税率

有形动产融资租赁服务适用税率16%，不动产融资租赁服务适用税率10%。对于融资性售后回租服务，按“贷款服务”适用税率6%。

政策依据：《财政部税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)，《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税〔2018〕32号)

融资性售后回租是什么意思？

承租方以融资为目的向从事融资性售后回租业务的企业出售资产，从事融资性售后回租业务的企业再将资产向承租方出租的业务活动。按货款服务缴纳增值税。

更多推荐：融资性租赁和经营性租赁区别

固定资产售后回租怎么做会计处理

融资性售后回租业务的税务及会计处理

税务处理

1、出售方(承租方)

a.开出发票:融资性售后回租业务中承租方出售资产时,资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移,不属于增值税征收范围,承租方可以开具不征税项目发票,税收分类编码大类为"606融资性售后回租业务中承租方出售资产".

b.收取发票:对于融资性售后回租业务,无论是有形动产回租,还是不动产回租,出租人是按照"贷款服务"缴纳增值税的,所以承租方收到增值税专用发票时进项税不可以抵扣,实务中一般只开具普通发票.

2、收购方(出租方)

融资性售后回租业务对于出租方来说,属于"金融服务--贷款服务",一般纳税人提供贷款服务适用的增值税税率为6%,简易计税征收率3%;小规模纳税人征收率为3%.

经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额.即只针对利息部分开具发票即可,收取的回租资产本金的部分可开具收据.

融资性售后回租的账务处理

1、出售方(承租方)账务处理

a.出售资产

借:固定资产清理

累计折旧、固定资产减值准备等

贷:固定资产

b.收到出售资产的价款

借:银行存款

贷:固定资产清理

递延收益(或借方差额)

c.售价与资产账面价值之间的差额,按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊,作为折旧费用的调整.

借:递延收益(或贷方)

贷:管理费用等

d.重新租回资产

借:融资租赁资产/固定资产(按公允价值和最低租赁付款额现值较低者记)

未确认融资费用(差额)

贷:长期应付款(总租金)

e.支付租金同时,摊销"未确认融资费用"

借:长期应付款

贷:银行存款

借:财务费用

贷:未确认融资费用

f.摊销租赁资产折旧

借:制造费用或管理费用等科目

贷:累计折旧

2、收购方(出租方)账务处理

a.购入融资租赁资产

借:融资租赁资产/固定资产

贷:银行存款

b.租赁债权的确认

借:长期应收款

贷:融资租赁资产/固定资产

银行存款(初始费用支出)

未实现融资收益

c.每期收到租金

借:银行存款

贷:长期应收款

什么是融资性售后回租业务

融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后,又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为.融资性售后回租业务中承租方出售资产时,资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移.

判定一个业务是否属于融资性售后回租,有三个关键点:

1、融资目的.(不能是避税目的、出售资产为目的)

2、收购资产方是经批准的融资租赁业务企业.(一般是经人民银行、银监会或者商务部门批准)

3、承租方出售资产时,资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移.

上文讲诉了融资性售后回租业务的税务及会计处理,不属于增值税和营业税征收范围,不征收增值税.具体的会计分录可以参考上文,相信就上述内容大家也都有所了解了,我们一定要谨慎处理,本文到此结束,如果还有其他问题,可以咨询我们的在线答疑老师!

售后租回交易的会计处理是怎样的

21号准则第十一条规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。第十六条规定，承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。第三十一条规定，售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

例：2011年12月31日，甲公司将一台办公设备以公允价值130万元的价格出售给乙租赁公司，该设备出售前账面原值150万元，已提折旧30万元(该设备预计使用寿命为5年，残值为0，采用直线法计提折旧)。同时合同规定，甲公司自2012年1月1日将设备租回，租期4年，每年末支付租金40万元，租赁期内银行同期利率为8%，期满该设备所有权归甲公司。

1.2011年12月31日，向乙公司出售该设备：

借：固定资产清理1200000

借：累计折旧 300000

贷：固定资产 1500000。

2.收到设备款时：

借：银行存款 1300000

贷：固定资产清理1200000

贷：递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)100000。

3.2012年1月1日，向乙公司租回该设备，以租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值较低者作为资产入账价值(最低租赁付款额现值=400000×PVA8%，4=400000×3.3121=1324840元>1300000元)。

借：固定资产——融资租入固定资产 1300000

借：未确认融资费用300000

贷：长期应付款——应付融资租赁款 1600000。

4.2012年~2015年，每年每月末按直线法分摊未实现售后租回损益(4年内每月应摊销未实现售后租回损益金额为100000÷4÷12=2083.33)。

借：递延收益——未实现售后回租损益(融资租赁)2083.33

贷：管理费用 2083.33。

5.2012年~2015年，每年每月末按直线法计算折旧(1300000÷4÷12=27083.33)。

借：管理费用 27083.33

贷：累计折旧27083.33。

6.2012年~2015年，每年年末支付租金。

借：长期应付款——应付融资租赁款 400000

贷：银行存款 400000。

7.2012年末按照融资费用分摊率8.86%摊销未确认融资费用115180元：

借：财务费用 115180

贷：未确认融资费用115180

由于租赁设备入账价值是公允价值(如果入账价值是最低租赁付款额现值，则以当期利率8%作为融资费用分摊率)，因此应重新计算融资费用分摊率：400000×PVAr，4=1300000(元)。

可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率：

当r=%时：

400000×3.3121=1324840元>1300000元

当r=9%时：

400000×3.2397=1295880元<1300000元

因此8%<r<9%，用插值法计算如下：

(1324840-1300000)÷(8%-r)=(1324840-1295880)÷(8%-9%)。

计算得出r=8.86%，即融资费用分摊率为8.86%。2013年~2015年，每年第四步~第六步会计分录同2012年，第七步摊销未确认融资费用不同，通过计算分别为89944.95元，62474.07元，32400.98元。

8.期满该设备所有权归甲公司。

借：固定资产——自有固定资产 1300000

贷：固定资产——融资租入固定资产 1300000。

如果将某项大型设备做三年的售后回租，如何进行会计处理？

售后租回交易的会计处理：

1、出售资产时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；如果出售资产已计提减值准备，还应结转已计提的减值准备。

2、收到出售资产的价款时，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目，借记或贷记“递延收益-未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁）”科目或“营业外收入”、“营业外支出”科目。

3、租回资产时，如果形成一项融资租赁，按租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者，借记“融资租赁资产”科目（假设不需安装），按最低租赁付款额，贷记“长期应付款-应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。如果形成一项经营租赁，做备查等记。

4、各期根据该租赁资产的折旧进度或租金支付比例分摊未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益-未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁）”科目，贷记或借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。

通过售后租回业务出售（承租）企业将固定资产转化为货币资本，从而获得了所需的资金。而资产的购买（出租）企业也找到了一个风险小、回报有保障的投资机会。

售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯称之为“回租”。在售后租回方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。

如果将某项大型设备做三年的售后回租，会计处理过程如下：

第一步，设备转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

第二步，收取价款

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税或应交税费——应交增值税（销项税额）（应根据设备的具体情况，确定是按适用税率，还是按征收率计算缴纳增值税）

借或贷：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁）

借或贷：营业外收入或营业外支出

第三步，租回资产

若租回资产形成融资租赁：

借：融资租赁资产（按租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值中较低值）

未确认融资费用

贷：长期应付款——应付融资租赁款

若租回资产形成经营租赁，不需做账务处理。

第四步，根据租赁资产的折旧进度或租金支付比例分摊未实现售后租回损益

借或贷记：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁或经营租赁）

贷或借记：制造费用、销售费用、管理费用等折旧费

第五步，支付租金

若为经营租赁：

借：制造费用、销售费用、管理费用

贷：银行存款

若为融资租赁：

借：长期应付款

贷：银行存款

标签： 回租会计_固定资产售后回租怎么做会计处理

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