财政拔款结余会计分录_财政拨款结转和结余资金的会计核算

大家好！今天让小编来大家介绍下关于财政拔款结余会计分录_财政拨款结转和结余资金的会计核算的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

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财政拨款的会计分录怎么做?

看这笔款的性质，如果列在营业外收入计入利得，那要交很多所得税。是否计入营业外收入请参考下面这个文件。\x0d\参考凭证如下：\x0d\借：银行存款 2000000\x0d\ 贷：专项应付款 2000000\x0d\借：专项应付款 1950000\x0d\ 贷：银行存款 1950000\x0d\借：专项应付款 50000\x0d\ 贷：营业外收入 50000\x0d\注意：这个分录的原理是，当开发区给你的是笔专款，这样，利得即营业外收入只计50000，所得税就少多了50000×15%=7500元。要不2000000都计营业外收入按15%税率计算所得税2000000×15%=300000元。这种做法本级审计是没有问题的。但上级审计可能会质疑。所以你可能还需要建立备查账以便上级审计。\x0d\\x0d\关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知\x0d\财税[2009]87号\x0d\各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：\x0d\　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题通知如下：\x0d\　　一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：\x0d\　　（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；\x0d\　　（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；\x0d\　　（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。\x0d\　　二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。\x0d\　　三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。\x0d\　　请遵照执行。\x0d\\x0d\ 财政部 国家税务总局　　\x0d\ 二○○九年六月十六日\x0d\ \x0d\////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////\x0d\//财税[2009]87号文件解析///\x0d\////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////\x0d\近日，财政部、国家税务总局下发了财税[2009]87号文《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》。此前，在两部门下发的财税[2008]151号文《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》中，对企业取得的专项用途财政性资金的所得税处理问题也曾予以明确。那么，财税[2009]87号文对企业取得专项用途财政性资金的所得税处理是有新的变化，还是对财税[2008]151号文相关规定的进一步明确呢？ \x0d\　　一、财税[2009]87号文的主要精神 \x0d\　　财税[2008]151号文《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》曾明确，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。相比财税[2008]151号文，财税[2009]87号文对相关问题规定得更为具体： \x0d\　　1、财税[2009]87号文规定，在2008年1月1日至2010年12月31日期间，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合文件所列三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。也就是说，该文规范的专项用途财政性资金，只限于企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间收到的资金。同时，文件进一步明确了资金的来源渠道，即资金来源于县级以上各级人民政府财政部门及其他部门，而不仅限于财政部门。 \x0d\　　2、财税[2009]87号文具体明确了收到的财政性资金作为不征税收入的条件，即首先企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定了该资金的专项用途；其次，财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；最后，要求企业对该资金的取得及发生的支出应单独进行核算。 \x0d\　　这里要注意：\x0d\　　1、虽然对该资金的管理办法或具体管理要求由县级以上人民政府的财政部门或其政府部门规定，但拨付文件中规定的“专项用途”，依据财税[2008]151号文，必须是由国务院财政、税务主管部门规定并经国务院批准，地方政府规定专项用途的财政性资金不能适用该文。\x0d\　　2、该文对取得的不作为征税收入的财政性资金核算提出了具体要求，即该资金的取得与支出必须进行单独核算，专款专用，而不能与企业的其他资金混用。 \x0d\　　3、对不征税财政性资金的支出，其所得税处理原则与财税[2008]151号文一样，即根据所得税法实施条例第二十八条的规定，符合不征税收入条件的财政性资金用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销也不得在计算应纳税所得额时扣除。 \x0d\　　4、强调了对不征税财政性资金的追踪管理。文件规定，企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。该规定实际上是对企业使用不征税财政性资金的时间提出了要求，这对提高财政性资金使用效益、发挥财政性资金推动产业升级和企业发展的引导作用有着积极意义。在财税[2008]151号文中并无这条规定，也就是说，该规定实际上目前只适用于企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间取得的专项用途财政性资金。应注意的是，如果企业取得该资金在5年（60个月）未全部使用完，无论结余部分是否缴回财政或其他拨付资金的政府部门，对于已发生支出部分都应作为不征税收入；而对未发生支出部分，只有在其未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的情况下，才需计入取得该资金第六年的收入总额。由于未发生支出部分已按应税收入处理，以后相应的支出形成费用，或者形成的资产计算折旧、摊销时，也应当允许在税前扣除。 \x0d\　　综上，财税[2009]87号文对企业取得专项用途财政性资金的所得税处理原则与财税[2008]151号文并无实质性变化，而只是对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间取得的专项用途财政性资金的所得税处理，提出了更细化的条件和更具体的管理要求。 \x0d\　　二、收到专项用途财政资金会计处理 \x0d\　　企业从政府财政部门及其他部门取得具有专项用途的不征税财政性资金，符合无偿性、直接取得资产及非政府投入资本的特征，根据《企业会计准则第16号——政府补助》，应作为政府补助处理。根据“政府补助”准则，无论该资金是与收益相关还是与资产相关，在实际收到时都应计入“递延收益”，只有在相关支出实际发生，或形成的资产计算折旧、摊销期间，再从“递延收益”转入当期损益。由于收到的财政性资金可以递延到5年（60个月）内使用，那么在收到该资金时，是否应确认所得税暂时性差异呢？这里要分别不同情况处理： \x0d\　　1、收到的资金在5年（60个月）内全部支出。企业在实际收到该财政性资金时应计入“递延收益”，税法上也不计入收入总额，会计与税法的处理一致；在相关支出实际发生，或形成的资产计算折旧、摊销时，再从“递延收益”转入当期损益，但各年度确认的营业外收入，税法上不计入收入总额，所以应调减应纳税所得额，同时相应的支出或折旧、摊销额也不得在税前扣除，因而应相应调增应纳税所得额，各年度调增和调减的应纳税所得额相同。所以这种情况下不形成所得税的暂时性差异； \x0d\　　2、收到的资金在5年（60个月）内未发生支出或未全部发生支出，又未缴回有关部门，反映在“递延收益”科目中的余额会计上暂不确认收入，税法上应在取得该资金第六年计入收入总额，所以在取得该资金第六年应调增应纳税所得额；在实际支出发生，或形成的资产计算折旧、摊销期间会计上确认收入时，相应地调减应纳税所得额。也就是说，在取得该资金的第六年，“递延收益”科目中的财政性资金应全部计入当期应纳税所得额，未来期间可全额扣除，即其计税基础为0，所以这种情况下会形成可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异金额即为“递延收益”科目在第六年的账面余额，会减少未来“递延收益”计入营业外收入期间的应纳税所得额。

财政拨款结转和结余资金的会计核算

政府会计预付账款怎么做会计分录

一、根据所签立合同协议要求预付款项时,以合同和付款凭证为附件

财务会计

借:预付账款-单位、个人或项目(实付金额)

贷:财政拨款收入/银行存款/零余额账户用款额度/库存现金等

预算会计

借:行政支出/事业支出

贷:财政拨款预算收入/资金结存等

二、收到所购物资和劳务时

财务会计

借:业务活动费用/单位管理费用/经营费用/固定资产/在建工程/库存物资/无形资产等

贷:预付账款-单位、个人或项目财政拨款收入/银行存款/零余额账户用款额度/库存现金(补付金额)

预算会计

借:行政支出/事业支出(补付金额)

贷:财政拨款预算收入/资金结存等

三、预付款项退回时

1.当年预付款退回,按照实际退回金额

财务会计

借:财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

贷:预付账款-单位、个人或项目

预算会计

借:财政拨款预算收入/资金结存

贷:行政支出/事业支出等

2.以前年度预付款项退回

财务会计

借:财政应返还额度//零余额账户用款额度/银行存款等

贷:预付账款-单位、个人或项目

预算会计

借:资金结存

贷:财政拨款结余-年初余额调整/财政拨款结转-年初余额调整

四、根据工程进度结算工程价款及备料款等时,按实际结算金额

财务会计

借:在建工程

贷:预付账款-某基建项目-预付备料款/预付工程款/其他预付款(结算金额)?财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等(补付金额)

预算会计

借:行政支出、事业支出等(补付金额)

贷:财政拨款预算收入/资金结存

五、逾期无法收回的预付账款

预付工资要怎么做会计分录

一、工资的结算和支付均通过"应付职工薪酬"科目核算.预付工资的会计分录:

借:应付职工薪酬--工资、福利、津贴和补贴

贷:银行存款或库存现金

二、说明

1、"应付职工薪酬"科目核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况.该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额,借方登记实际发放职工薪酬的数额,包括扣还的款项等;该科目期末贷方余额,反映企业应付未付的职工薪酬.?

2、无论是先计提后发放还是先预支后计提,该科目的借贷方登录的内容是不变的.

(1)计提应付工资时,根据职工提供服务的受益对象,将应确认的职工工资薪酬,借记"生产成本"、"制造费用"、"劳务成本"、"管理费用"等科目,贷记"应付职工薪酬--工资、奖金、津贴和补贴"科目.

(2)实际向职工支付工资、奖金、津贴、补贴等时,借记"应付职工薪酬--工资、奖金、津贴和补贴"科目,贷记"银行存款"、"库存现金"等科目.

(3)企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等),借记"应付职工薪酬"科目,贷记"银行存款"、"库存现金"、"其他应收款"、"应交税费--应交个人所得税"等科目.

　《财政部关于印发〈中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法〉的通知》(财预〔2010〕7号)，加强了对中央部门财政拨款结转和结余资金的管理。而财政部新近颁布的《关于中央级事业单位社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知》，分别就执行《事业单位会计制度》的中央级事业单位、执行行业会计制度的中央级事业单位以及执行《民间非营利组织会计制度》、企业会计准则和制度的中央级事业单位、社会团体和企业的?财政拨款结转资金?和?财政拨款结余资金?的会计核算进行了明确和规范。为了更好地理解这两项新规，财会人员应着重把握好以下几个要点。

　增设了?财政拨款结转?和?财政拨款结余?两个总账会计科目。?财政拨款结转?科目用于核算当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金;?财政拨款结余?用于核算支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的`财政拨款资金。

　?财政拨款结转?会计科目下设置?当年财政拨款结转?和?以前年度财政拨款结转?两个一级明细科目，?财政拨款结余?会计科目下设置?当年财政拨款结余?和?以前年度财政拨款结余?两个一级明细科目。?当年财政拨款结转?、?以前年度财政拨款结转?、?当年财政拨款结余?和?以前年度财政拨款结余?四个一级明细科目下均按照具体项目设置二级明细科目，进行明细核算。

　调整?财政补助收入?、?事业支出?科目的明细设置。在?财政补助收入?科目原?基本支出?明细科目下设置?人员经费?和?日常公用经费?二级明细科目;原?项目支出?明细科目下按照具体项目设置二级明细科目，分别进行明细核算。在?事业支出?总账科目下设置?财政拨款支出?和?其他事业支出?两个一级明细科目，分别核算事业单位使用财政拨款和其他资金支付的事业支出。?财政拨款支出?一级明细科目下设置?当年财政拨款支出?、?使用以前年度财政拨款结转支出?和?使用以前年度财政拨款结余支出?三个二级明细科目，分别核算事业单位使用当年财政拨款和以前年度财政拨款结转和结余支付的事业支出。

　?当年财政拨款支出?、?使用以前年度财政拨款结转支出?和?使用以前年度财政拨款结余支出?三个二级明细科目下均设置?基本支出?和?项目支出?两个三级明细科目;其中，?基本支出?三级明细科目下设置?人员经费支出?和?日常公用经费支出?两个四级明细科目，进行明细核算;?项目支出?三级明细科目下按照具体项目设置明细科目，进行四级明细核算。

　调整?事业结余?科目核算内容。财政拨款结转和财政拨款结余资金不再作为事业结余，而是分为?当年财政拨款结转?、?当年财政拨款结余?和?累计财政拨款结转?、?累计财政拨款结余?单独反映，并按财预〔2010〕7号文件规定，对?财政拨款结转资金?和?财政拨款结余资金?分别进行管理。

　具体会计处理

　期初余额的衔接假设甲事业单位在2009年末实现事业结余1000万元，并按40%的比例提取专用基金?职工福利基金400万元，其余600万元转入事业基金?一般基金。经分析得知，其中上述事业结余中，财政拨款结转资金400万元(A项目结转300万元，基本支出人员经费结转60万元、日常公用经费结转40万元)，财政拨款B项目结余450万元，一般性事业结余150万元。

　根据财预〔2010〕7号文件规定，中央级事业单位基本支出当年未使用的财政拨款，不再提取职工福利基金和转入事业基金。因此，应当将属于财政拨款结转和结余部分从相关基金中转出。(以下会计分录单位均为万元)

　1.将事业基金?一般基金中属于财政拨款结转资金和财政拨款结余资金部分转出

　借：事业基金?一般基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 510

　贷：财政拨款结转?以前年度财政拨款结转?项目支出结转?A项目　　　180

　财政拨款结转?以前年度财政拨款结转?基本支出结转?人员经费结转　　 36

　财政拨款结转?以前年度财政拨款结转?基本支出结转?日常公用经费结转 24

　财政拨款结余?以前年度财政拨款结余?B项目　　　　　　　　　　　270

　2.将专用基金中属于财政拨款结转资金和财政拨款结余资金部分转出，具体会计分录与事业基金?一般基金转出类似，此处略。当然，为计算简便起见，可先将专用基金全部转回，以便整体分析计算应转出的财政拨款结转和财政拨款结余。

　借：专用基金?职工福利基金　　　　　　　　　　400

　贷：事业基金?一般基金　　　　　　　　　　　　400

　将事业基金和事业结余中属于财政拨款结余资金转出

　借：事业基金?一般基金　　　　　　　　　　　　450

　贷：财政拨款结余?以前年度财政拨款结余?B项目 450

　将事业基金和事业结余中属于财政拨款结转资金转出

　借：事业基金?一般基金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　贷：财政拨款结转?以前年度财政拨款结转?项目支出结转?A项目　　　 300

　财政拨款结转?以前年度财政拨款结转?基本支出结转?人员经费结转60

　财政拨款结转?以前年度财政拨款结转?基本支出结转?日常公用经费结转40

　将属于一般事业结余中按比例应当提取的职工福利基金还原

　借：事业基金?一般基金　　　　　　　　 60(150?40%)

　贷：专用基金?职工福利基金　　　　　　 60

　经上述两种方法调整后，其结果完全一样，即期初事业基金150万元(一般基金90万元，专用基金?职工福利基金60万元)，以前年度财政拨款结转400万元(项目支出结转300万元，基本支出结转100万元)，以前年度财政拨款结余?项目结余?B项目450万元。