注册会计师了解内部控制后_注册会计师了解被审计单位的现金内部控制时，应当重点检查（　　）。

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2013年注册会计师考试《审计》试题及答案解析（十一）

1·单选题下列关于项目组内部讨论的说法中，错误的是( )。

A．项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险，财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式

B．项目组成员应当分享并讨论被审计单位关联方的相关信息

C．项目组就由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进行讨论所得出的重要结论，应当形成审计工作底稿

D．项目组的全体成员必须参加项目组的讨论

答案D

解析选项D错误。项目组的关键成员应当参与讨论，。不需要所有项目组成员参与讨论。

2·多选题下列关于认定层次重大错报风险的说法中，正确的有( )。

A．认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险组成

B．注册会计师可以通过设计和实施适当的审计程序降低固有风险

C．评估认定层次的重大错报风险的目的是，确定所需实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以获取充分、适当的审计证据

D．认定层次的重大错报风险评估结果必须量化

答案AC

解析选项B不正确，导致财务报表重大错报风险的固有风险和控制风险均由被审计单位内部因素产生，注册会计师应当识别和评估，不能降低。选项D不正确，注册会计师评估财务报表重大错报风险(包括财务报表层次和认定层次)是以“高、中、低”水平表示，对于评估的重大错报风险中的高风险领域需要实施的审计程序越多，依此审计思路降低审计风险。

3·多选题在注册会计师了解控制活动时，下列说法中，正确的有( )。

A．注册会计师应当了解与审计相关的控制活动

B．如果多项控制活动能够实现同一控制目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动

C．注册会计师应当了解被审计单位所有的与财务报表相关的控制活动

D．注册会计师应当了解被审计单位所有的控制活动

答案AB

解析选项C和D均不正确。注册会计师进行财务报表审计时目标很明确，即合理保证查出财务报表重大错报，降低财务信息重大错报风险，提高财务报表可信性。因此，注册会计师需要了解的是被审计单位内部控制中与财务报表相关的重要控制活动，不需要了解与财务报表无关的内部控制，也不需要了解与财务报表相关的不重要的控制活动。

4·单选题A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2009年新制度考题修订)

(1)职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是( )。

A．交易授权、交易执行、交易付款分离

B．交易授权、交易记录、资产保管分离

C．资产保管、交易执行、交易报告分离

D．交易授权、交易付款、交易记录分离

答案B

解析选项B 正确。为了防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误，控制活动的职责分离应当将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工。

(2)持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活动的是( )。

A．审计委员会定期了解财务数据

B．相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况

C．注册会计师对年度财务报表进行审计

D．内部审计人员对控制实施风险评估

答案B

解析选项B正确。“对控制的监督”分为持续的监督活动和对内部控制的专门评价活动，其中持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。选项A、D均属于专门评价活动，选项C属于对财务报表的外部鉴证。

(3)在下列各项中，不属于内部控制要素的是( )。

A．控制风险

B．控制活动

C．对控制的监督

D．控制环境

答案A

解析选项A不正确。根据审计准则对内部控制的定义，内部控制包括下列五要素：控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动以及对控制的监督。

(4)在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是( )。

A．询问员工执行控制活动的情况

B．使用高度汇总的数据实施分析程序

C．观察员工执行的控制活动

D．检查文件和记录

答案B

解析选项B的分析程序无法用来评价控制的设计并确定其是否得到执行，因为分析程序是注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系来评价财务信息，而内部控制针对的是被审计单位日常的政策和程序，不具有数据间的大量可预期关系。选项中A、C、D均正确，注册会计师了解内部控制的程序包括询问被审训’单位的人员、观察特定控制的运用、检查文件报告以及穿行测试。

5·单选题A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2009年原制度考题修订)

(1)在了解甲公司内部控制时，A注册会计师最应当关注的是( )。

A．内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率

B．内部控制是否能够防止或发现并纠正错误或舞弊

C．内部控制是否明确区分控制要素

D．内部控制是否没有因串通而失效

答案B

解析选项B正确。了解内部控制包括评价控制的设计并确定乓是否得到执行这两层含义。其中，“评价控制的设计”是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报；“控制得到执行”是指某项控制存在且被审计单位正在使用。选项B是“评价控制的设计”，属于了解内部控制的内容。

(2)甲公司存在的下列事项中，最可能导致A注册会计师解除业务约定的是( )。

A．甲公司没有书面的内部控制

B．管理层诚信存在严重问题

C．管理层凌驾于内部控制之上

D．管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷

答案B

解析选项B属于导致解除业务约定的事项。根据风险评估程序的审计要求，如果注册会计师通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，则应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告，甚至在必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。导致解除业务约定的事项包括：(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。

(3)在了解内部控制时，A注册会计师通常不实施的审计程序是( )。

A．了解控制活动是否得到执行

B．了解内部控制的设计

C．记录了解的内部控制

D．寻找内部控制运行中的缺陷

答案D

解析了解内部控制与测试内部控制是完全不同的两个概念，二者目的完全不同。选项A、B、C是了解内部控制的内容，选项D属于控制测试的范畴。

(4)在下列因素中，最不影响A注册会计师考虑内部控制范围的是( )。

A．完成审计业务的时间预算

B．甲公司的业务规模和复杂性

C．特定内部控制的性质

D．以前获得的审计甲公司的经验

答案A

解析选项A是注册会计师制定总体审计策略需要考虑的事项，选项B、C、D则是影响注册会计师确定了解内部控制范围时需要考虑的因素。

6·多选题A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2010年考题修订)

(1)下列情形中，A注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有( )。

A．存在大量、重复发生的交易

B．存在大额、异常的交易

C．存在难以定义、防范的错误

D．存在事先确定并一贯运用的业务规则

答案AD

解析选项A、D均恰当。信息技术通常在以下方面提高企业内部控制的效率和效果： (1)在处理大量的交易或数据时，一贯运用事先确定的业务规则，并进行复杂运算；(2)提高信息的及时性、可获得性及准确性；(3)促进对信息的；深入分析；(4)提高对被审计单位的经营业绩及其政策和程序执行情况进行监督的能力；(5)降低控制被规避的风险；(6)通过对操作系统、应用程序系统和数据库系统执行安全控制，提高不相容职务分离的有效性。

(2)下列活动中，A注册会计师认为属于控制活动的有( )。

A．授权

B．业绩评价

C．风险评估

D．职责分离

答案ABD

解析选项A、B 、 D均恰当。根据审计准则对控制活动的定义，控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。选项C属于内部控制的要素之一，不是控制活动要素。

(3)A注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有( )。

A．确认对业务流程的了解

B．识别可能发生错报的环节

C．评价控制设计的有效性

D．确定控制是否得到执行

答案ABCD

解析注册会计师执行穿行测试可获得以下有关业务流程中发生、处理和记录等证据： (1)确认对业务流程的了解；(2)确认对重要交易的了解是完整的；(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；(4)评估控制设计的有效性；(5)确认控制是否得到执行；(6)确认之前所做的书面记录的准确性。

(4)在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，A注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有( )。

A．控制本身的设计是否有效

B．控制是否得到执行

C．是否信赖控制并实施控制测试

D．是否实施实质性程序

答案ABC

解析选项A、B、C均恰当。注册会计师了解内部控制后的初步包括内部控制的三个方面的内容：(1)控制本身的设计是否合理；(2)控制是否得到执行；(3)是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。选项D不恰当，无论注册会计师评估的被审计单位内部控制的设计与运行如何，对于重要交易、账户余额与披露均应当实施实质性程序。 7·多选题A注册会计师负责对甲公同2012年度财务报表进行审计。在组织项目组内部讨论时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2009年原制度考题修订)

(1)A注册会计师组织项目组内部讨论的主要目的有( )。

A．强调遵守职业道德的必要性

B．按照时间预算完成审计工作

C．分享对甲公司及其环境了解所形成的见解

D．考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性

答案BCD

解析项目组内部讨论的目的是为了使项目组成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面。故选项B、C、D恰当。

(2)A注册会计师组织项目组内部讨论的主要内容有( )。

A．管理层是否倾向于高估或低估收入

B．管理层是否存在严重诚信问题

C．会计政策是否发生重大变化

D．甲公司是否面临重大的经营风险

答案ABCD

解析项目组内部讨论的内容包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。选项A属于舞弊导致重大错报的领域；在选项B中，管理层诚信问题会导致财务报表舞弊风险；选项C属于导致财务报表容易发生错报的领域与方式；选项D是被审计单位面临的经营风险。

(3)A注册会计师应当要求参与项目组内部讨论的人员有( )。

A．项目负责人

B．关键审计人员

C．聘请的特定领域专家

D．项目质量控制复核人员

答案ABC

解析参与项目组内部讨论的人员是项目组中的关键成员，包括聘请的专家。选项A、B、C都属于要求参与项目组讨论的人员；选项D不恰当，“项目质量控制复核人员”是由会计师事务所选派的独立于审计项目组的对审计工作进行独立复核的人员。

8·多选题A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。在实施风险评估程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2009年原制度考题修订)

(1)在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施的风险评估程序有( )。

A．询问甲公司管理层和内部其他人员

B．实地查看甲公司生产经营场所和设备

C．检查文件、记录和内部控制手册

D．重新执行内部控制

答案ABCD

解析风险评估程序通常采用询问、分析程序、观察和检查等审计程序的组合，故选项A、B、C正确。选项D的“重新执行”属于用于了解内部控制的“风险评估程序”。

(2)在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师可能实施的审计程序有( )。

A．识别甲公司的所有经营风险

B．考虑识别的错报风险导致财务报表发生重

大错报的可能性

C．考虑识别的错报风险是否重大

D．将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

答案BCD

解析选项A不恰当。注册会计师没有必要也不可能识别甲公司所有经营风险。与此同时，注册会计师评估重大错报风险的审计程序包括：(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；(2)结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；(3)评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；(4)考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。故选项B、C、D正确。

(3)在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。

A．甲公司是否针对这些风险设计了控制

B．相关控制是否可以信赖

C．相关交易是否采用高度自动化的处理

D．会计政策是否发生变更

答案ABC

解析选项D不恰当，注册会计师需要通刘实质性程序获取审计证据以确认会计政策是否发生变更。注册会计师应对“仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险”时应当评价被审计单位是否针对这些风险设计了相关控制活动并确定其执行情况，故选项A、B、C正确。

9·单选题关于注册会计师了解被审计单位及其环境的目的，以下说法中，不恰当的是( )。

A．评估审计风险

B．评估舞弊风险

C．识别和评估财务报表层次重大错报风险

D．识别和评估财务报表重大错报风险

答案A

解析选项A不正确。注册会计师了解被审计单位及其环境的目的就是为了识别和评估财务报表重大错报风险，包括财务报表层次重大错报风险和各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险，包括舞弊风险。选项B、C、D正确。

注册会计师了解被审计单位的现金内部控制时，应当重点检查（　　）。

第十三章　风险评估

　一、单项选择题

　1、注册会计师在了解被审计单位控制环境时，可不必考虑的因素是(　　)。

　A.被审计单位经营管理的观念和风格

　B.购货交易是否经过正当批准

　C.被审计单位的组织结构

　D.被审计单位的人事政策

　2、下列有关对控制环境进行了解的提法正确的是(　　)。

　A.注册会计师对于控制环境的了解开始于审计计划阶段

　B.在对控制环境进行了解时应采用穿行测试

　C.尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍可以认定某一流程的控制是有效的

　D.由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险

　3、在编制审计计划时，应当了解被审计单位的内部控制。了解重要内部控制时，不应实施的程序是(　　)。

　A.询问P公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件

　B.检查内部控制生成的文件和记录

　C.选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试

　D.重新执行P公司的重要内部控制

　4、在下列控制中，属于检查性控制的是(　　)。

　A.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定

　B.计算机每天比较运出货物的数量和开票数量并生成差异报告

　C.在更新采购档案之前必须先有收货报告

　D.计算机将记账凭证上借贷方金额对比，对账户代码进行逻辑测试

　5、注册会计师执行穿行测试的主要目的不是为了确认(　　)。

　A.是否正确了解了内部控制并且书面记录准确

　B.识别交易流程中与财务报表有关的可能发生错报的环节

　C.所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性

　D.评估控制设计的有效性并确认控制执行的有效性

　6、实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。根据COSO发布的内部控制框架，内部控制包括的要素有(　　)。

　A.控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、控制结构

　B.控制环境、控制活动、控制结构、控制设计、控制执行

　C.风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督、控制环境、控制结构

　D.风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟通、控制活动、控制环境

　7、在以下各项中，不属于检查性控制的有(　　)。

　A.购货发票上的价格根据价格清单上的信息确定

　B.定期编制银行存款余额调节表

　C.计算机每天比较运出货物数量和开票数量

　D.财务总监复核月度毛利率的合理性

　8、注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心(　　)。

　A.宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策

　B.环保法规

　C.资本充足率

　D.市场和竞争以及技术进步的情况

　9、下列需要了解的被审计单位及其环境的内容中，既属于内部因素又属于外部因素的是(　　)。

　A.相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

　B.被审计单位对会计政策的选择和运用

　C.对被审计单位财务业绩的衡量和评价

　D.被审计单位的内部控制

　10、下列程序中，一般不用于了解内部控制而只用于控制测试程序的是(　　)。

　A.询问

　B.观察

　C.检查

　D.重新执行

　11、注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是(　　)。

　A.确定重要性水平

　B.控制固有风险

　C.为了识别和评估财务报表的重大错报风险

　D.控制检查风险

　12、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时，注册会计师应当组织项目组成员对被审计单位财务报表存在重大错报的可能性进行讨论，并运用职业判断确定讨论的目标、内容、人员、时间和方法。有关项目组讨论的说法中，不正确的是(　　)。

　A.所有项目组成员每次均应参与项目组讨论

　B.项目组应当根据审计的具体情况，持续交换有关被审计单位财务报表发生重大错报可能性的信息

　C.项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪

　D.项目组应讨论被审计单位所面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性

二、多项选择题

　1、下列通常与重大的非常规交易有关的可能导致更高的重大错报风险特别风险原因有(　　)。

　A.管理层更多地介入会计处理

　B.数据收集和处理涉及更多的人工成分

　C.非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效的控制

　D.对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解

　2、就了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险来说，以下内容应形成审计工作记录的有(　　)。

　A.项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论

　B.注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序

　C.注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险

　D.注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估

　3、下列事项中表明被审计单位很可能存在重大错报风险的有(　　)。

　A.在高度波动的市场开展业务

　B.被审计单位的供应链发生变化

　C.被审计单位从基础设施行业转做风险投资行业

　D.经常与控股股东发生交易

　4、甲注册会计师接受事务所指派负责审计ABC有限责任公司2010年度的财务报表，在评价ABC有限责任公司内部控制时，认为其中适合采用信息技术的包括(　　)。

　A.每笔发生的购货交易均通过验收部门验收、仓库部门保管，会计部门付款的程序运行

　B.每天对销售业务进行分析，获得不同销售方式下销售比例的数据

　C.要求不同的公司员工接触到的公司系统资料不同

　D.偶尔发生的债务重组和非货币资产交换业务

　5、下列属于注册会计师为获取有关控制设计和执行的审计证据而实施的风险评估程序有(　　)。

　A.观察特定控制的运用

　B.询问被审计单位有关人员

　C.检查文件和报告

　D.穿行测试

　6、被审计单位与财务报告相关的信息系统属于其内部控制的要素。一般来说，与财务报告相关的信息系统通常应当包括下列(　　)职能。

　A.恰当计量交易，以便在财务报告中对交易货币金额做出准确的记录

　B.及时、详细地描述交易，以便在财务报告中对交易做出恰当分类

　C.识别与记录所有有效交易，恰当确定交易生成的会计期间

　D.在财务报表中恰当披露交易

　7、在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑的因素包括(　　)。

　A.风险是否属于舞弊风险

　B.风险涉及交易的复杂程度

　C.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关

　D.风险是否涉及重大的关联交易

　8、在识别和了解被审计单位内部控制后，注册会计师对控制的评价结论可能是(　　)。

　A.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行

　B.控制本身的设计不合理，但得到了执行

　C.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行

　D.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制

　9、下列有关了解被审计单位内部控制的表述中正确的是(　　)。

　A.注册会计师通过了解，确定控制设计不当，就不需要再考虑控制是否得到执行

　B.注册会计师可使用询问程序来获得其控制的设计以及确定其是否得到执行的充分适当的证据

　C.对某信息系统的内部控制的了解有可能代替对控制运行有效性的测试

　D.执行穿行测试即评价内部控制的设计是否合理，也可确定其是否得到执行

10、下列不属于控制活动内容的有(　　)。

　A.信息处理

　B.组织结构

　C.交易价值的计量

　D.适当的表述

　11、在下列对内部控制的了解表述中，正确的有(　　)。

　A.如果并不打算依赖控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制

　B.如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试

　C.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

　D.如果针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

　12、注册会计师在了解被审计单位的内部控制时，被审计单位的控制活动主要包括(　　)。

　A.检查

　B.授权和业绩评价

　C.实物控制和职责分离

　D.信息处理

　13、注册会计师应从被审计单位内部和外部了解被审计单位及其环境。下列各项因素中，涉及被审计单位外部因素的有(　　)。

　A.了解被审计单位的相关行业状况

　B.了解被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险

　C.了解被审计单位财务业绩的衡量和评价

　D.了解被审计单位的内部控制

　14、注册会计师运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中仅与各类交易、账户余额和披露相联系的有(　　)。

　A.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险

　B.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备带来的风险

　C.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险

　D.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值

　15、下列属于注册会计师应当了解的被审计单位行业情况的有(　　)。

　A.所在行业的市场供求与竞争

　B.生产经营的季节性和周期性

　C.产品生产技术的变化

　D.能源供应与成本

　16、在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注以下信息的有(　　)。

　A.预测、预算和差异分析

　B.与竞争对手的业绩比较

　C.外部机构提出的报告

　D.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策

　17、注册会计师通过了解被审计单位及其环境，可以为下列(　　)关键环节的职业判断提供重要基础。

　A.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估重要性水平

　B.评价被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性

　C.确定在实施分析程序时所使用的预期值，评价审计证据的充分性和适当性

　D.确定财务报表中各重要项目的审计结论和最终发表的意见类型

　18、注册会计师为了了解内部控制的设计和执行，通常实施的风险评估程序有(　　)。

　A.询问被审计单位的人员

　B.观察特定控制的运用

　C.检查文件和报告

　D.分析程序

三、简答题

　1、什么是特别风险?特别风险通常与什么有关?从哪些方面考虑特别风险?

　2、C和D注册会计师负责审计Y公司2010年度财务报表，于2010年12月1日至12月15日对Y公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：

　(1)询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件;

　(2)检查内部控制生成的文件和记录。

　要求：假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。

　3、注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境?

一、单项选择题

　1、

　正确答案：B

　答案解析：购货交易是否经过正当批准属于控制测试的内容，而非了解被审计单位控制环境时需要考虑的。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　2、

　正确答案：D

　答案解析：在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出初步了解和评价，选项A不正确;穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解，而不用于对于控制环境的了解，选项B不正确;控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的，选项C不正确。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　3、

　正确答案：D

　答案解析：选项D属于控制测试。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　4、

　正确答案：B

　答案解析：预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易中，以防止错报的发生。建立检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　5、

　正确答案：D

　答案解析：执行穿行测试主要用来证实注册会计师对交易流程和相关控制的了解是否正确，同时通过执行穿行测试，注册会计师可了解控制是否能够识别能发生错报的环节和控制信息的准确性。控制执行的有效性是控制测试后评价的，了解内部控制只能做到确认控制是否得到执行。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　6、

　正确答案：D

　答案解析：内部控制包括五项要素，即控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。一个企业的控制包括上述一个或多个要素，或者要素表现出的各个方面。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　7、

　正确答案：A

　答案解析：除选项A属于预防性控制外，其余各项均属于检查性控制。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　8、

　正确答案：D

　答案解析：选项A对应于金融机构，选项B对应于化工等产生污染的行业，选项C对应于商业银行。

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

　9、

　正确答案：C

　答案解析：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： (1)相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;(4)被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险;(5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制。

　上述第(1)项是被审计单位的外部环境，第(2)、(3)、(4)项以及第(6)项是被审计单位的内部因素，第(5)项则既有外部因素也有内部因素。

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

　10、

　正确答案：D

　答案解析：重新执行程序一般只用于控制测试而不用于了解内部控制。

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

　11、

　正确答案：C

　答案解析：注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险。

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

　12、

　正确答案：A

　答案解析：根据审计准则，项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论，而不是每个项目组成员每次均应参与讨论，选项A不正确。

　该题针对“风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论”知识点进行考核

二、多项选择题

　1、

　正确答案：ABC

　答案解析：对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解，是与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。

　该题针对“评估重大错报风险 ”知识点进行考核

　2、

　正确答案：ABCD

　答案解析：

　该题针对“评估重大错报风险 ”知识点进行考核

　3、

　正确答案：ABCD

　答案解析：

　该题针对“评估重大错报风险 ”知识点进行考核

　4、

　正确答案：ABC

　答案解析：选项A是企业经常存在的大量交易，对于这类经济事项我们采用事先确定的业务规则进行处理，用信息化技术可以提高内部控制的效率和效果;选项B是企业经常发生，需要深入分析的财务数据，采用信息化技术有助于对信息的深入分析，且提供的信息及时、准确，所以适合采用信息技术;选项C不同的员工接触到的公司系统资料不同，这点如果我们通过信息化技术管理，给予每个人不同的授权，则可以实现对公司操作系统、应用程序系统和数据系统实施安全控制，与人工控制比较起来，更加容易实现。选项D属于是偶发的经济业务，并不存在固定的业务规则，需要专业的财务人员进行判断，所以采用人工控制会更为适当。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　5、

　正确答案：ABCD

　答案解析：这些程序都是风险评估程序在了解被审计单位内部控制方面的具体运用。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　6、

　正确答案：ABCD

　答案解析：

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　7、

　正确答案：ABCD

　答案解析：需要考虑的因素还包括财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间、风险是否涉及异常或超出正常过程的重大交易。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　8、

　正确答案：ACD

　答案解析：注册会计师在确定是否考虑控制得到执行时，应当首先考虑控制的设计，如果控制设计不当的，不需要考虑控制是否得到执行，所以注册会计师在进行了解内部控制后，不会得出控制设计不合理但是得到了执行的结论。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　9、

　正确答案：ACD

　答案解析：询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用;由于信息技术处理流程的内在一贯性，实施审计程序确定某项自动控制是否得到执行，也可能实现对控制运行有效性测试的目标。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

10、

　正确答案：BCD

　答案解析：控制活动包括：授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离。所以，只有选项A属于控制活动。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　11、

　正确答案：ACD

　答案解析：如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。

　在某些情况下，注册会计师之前的了解可能表明被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算依赖控制，这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。

　特别需要注意的是，如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动。对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　12、

　正确答案：BCD

　答案解析：控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　13、

　正确答案：AC

　答案解析：选项A为外部因素;选项BD为内部因素;选项C，被审计单位财务业绩的衡量和评价既有外部因素，也有内部因素。

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

　14、

　正确答案：ABD

　答案解析：注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和披露相联系。例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险;宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题;竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产(如固定资产等)的减值。管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

　15、

　正确答案：ABCD

　答案解析：

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

　16、

　正确答案：ABCD

　答案解析：在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：(1)关键业绩指标;(2)业绩趋势;(3)预测、预算和差异分析;(4)管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策;(5)分部信息与不同层次部门的业绩报告;(6)与竞争对手的业绩比较;(7)外部机构提出的报告。

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

　17、

　正确答案：AC

　答案解析：仅仅了解被审计单位及其环境，在没有了解和测试内部控制前，无法对内部控制做出评价;仅仅通过了解被审计单位及其环境，尚不能得出审计结论。审计结论应当在实施实质性程序后得出。

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

　18、

　正确答案：ABC

　答案解析：分析程序不用来了解内部控制，注册会计师应当进行穿行测试来了解内部控制的设计和执行。

　该题针对“风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论”知识点进行考核

三、简答题

　1、

　正确答案： (1)特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。

　(2)特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。

　(3)在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：

　①风险是否属于舞弊风险;

　②风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关，因而需要特别关注;

　③交易的复杂程度;

　④风险是否涉及重大的关联方交易;

　⑤财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;

　⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

　答案解析：

　该题针对“评估重大错报风险 ”知识点进行考核

　2、

　正确答案：注册会计师还可以执行：

　(1)观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况;

　(2)选择若干具有代表性的交易或事项进行“穿行测试”。

　答案解析：

　该题针对“了解被审计单位的内部控制”知识点进行考核

　3、

　正确答案：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：(1)相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;(4)被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险;(5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制。

　答案解析：

　该题针对“了解被审计单位及其环境”知识点进行考核

答案：A,B,C

答案ABC

解析注册会计师了解现金内部控制时，应当重点检查库存现金内部控制的建立和执行情况。D中规定属于财务制度的内容，不是企业自行建立的。